Товары при переходе с ЕНВД на УСН (доходы-расходы)
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Товары при переходе с ЕНВД на УСН (доходы-расходы)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
Обратите внимание! Перед вводом остатков закройте 2020-й год и выполните реформацию баланса (обработка «Закрытие месяца»). После ввода остатков повторное закрытие месяца за декабрь не выполняйте.
2.1 Определены остатки товаров, не оплаченных поставщикам
2.2 Определены остатки товаров, оплаченных поставщикам
При смене объекта налогообложения с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» для ввода остатков по товарам и последующего корректного отражения доходов и расходов необходимо определить статус всех товаров в остатке по состоянию на 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения, и указать его при вводе остатков в колонке Состояние расхода:
- Не списано — поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение оплачены поставщику;
- Не списано, не оплачено — поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение поставщику не оплачены;
- Не списано, принято — поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение признаны в качестве расходов налогового учета по УСН.
Для определения статуса товаров воспользуемся отчетами:
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 41 (по субсчетам).
- Задолженность поставщикам;
Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (рис. 1):
- Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
- Установите период по 31 декабря 2020 года, выберите счет на котором ведется учет товаров (в примере 41.01) и сформируйте отчет по кнопке Сформировать. В примере на 31.12.2020 по счету 41.01 числится три вида товаров:
- «Бумага А4 20 л» — 90 шт. на сумму 17 100,00 руб.;
- «Кисть плоская» — 30 шт. на сумму 3 480,00 руб.
- «Краски 20 цв.» — 95 шт. на сумму 87 400,00 руб.
Переход на ОСНО: амортизация основных средств
После перехода на ОСНО при расчёте налога на прибыль можно будет учитывать в расходах суммы амортизации с остаточной стоимости основных средств, принадлежащих организации. Остаточная стоимость определяется как разница между ценой покупки и начисленной в бухгалтерском учете амортизацией, если основное средство покупали в период применения ЕНВД.
Если до ЕНВД организация уже применяла ОСНО и основное средство купили до перехода с ОСНО на ЕНВД, остаточную стоимость определяют как разницу между остаточной стоимостью имущества в налоговом учёте на момент перехода с ОСНО на ЕНВД и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД по правилам, установленным главой 25 НК РФ.
Если после перехода на ОСНО организация применяет кассовый метод, налогооблагаемую прибыль уменьшают только полностью оплаченные основные средства (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Учет доходов при миграции с ЕНВД на УСН
Переходим непосредственно к бухгалтерскому и налоговому учету. Особый порядок ведения того и другого при миграции не предусмотрен. То есть доходы и расходы торговой организации или ИП, занимающемуся торговлей, предстоит учитывать согласно нормам г. 26.2 НК РФ.
Но некоторые нюансы все же имеются. Датой получения доходов, согласно ст. 346 НК, является день поступления средств в кассу или на банковский счет. То же самое касается учета доходов при расчетах за услуги, работы, при переходе имущественных прав. Такая схема применима для кассового метода.
Если товары отгружены в период применения ЕНВД, а оплата получена при УСН, дебиторскую задолженность, образовавшуюся на дату миграции, при расчете налога на упрощенке учитывать не нужно. Включение указанных сумм в налоговую базу по УСН ведет к двойному налогообложению.
Бухгалтер торговой компании может столкнуться и с другой нестандартной ситуацией. При применении вмененки у юрлица возникла кредиторская задолженность. Фирма мигрировала на УСН. При применении нового спецрежима истек срок давности по указанной выше кредиторской задолженности. Как бухгалтер должен ее списывать? По мнению Минфина и ФНС, сумма списания включается в состав доходов при расчете налога по упрощенке.
Как рассчитывается налог при УСН
Если объектом налогообложения выбраны доходы, их размер и является базой для исчисления. Средняя ставка при таких условиях 6 %. Налог может уменьшиться не более чем на 50 % за счет страховых взносов, пособий на 3 дня болезни сотрудников, взносов по договорам добровольного и личного страхования.
Если объект налогообложения — это доходы за вычетом расходов, то базой для исчисления является разница между этими показателями (доходы минус расходы). Ставка налога в этом случае — 15 %. Если год закончился убытком, то следует уплатить минимальный налог — 1 % от величины налогов.
Напоминаем, что на сегодняшний день процентные ставки для тех, кто переходит с ЕНВД, заметно снижены во многих регионах. В ближайшее время их планируют унифицировать для всех предпринимателей России.
— Сколько просуществовал ЕНВД?
— ЕНВД был утвержден в 1998 году Федеральным законом № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Около 20 лет налог «твердо стоял на ногах», однако с 2012 года начались тревожные настроения по поводу того, что ЕНВД будет отменен. Основанием для тревоги стала отмена этого налогового режима в Москве. Затем ЕНВД отменили для оптовиков, а с 2020 года он стал недоступен для продавцов некоторых маркируемых товаров.
Российский малый бизнес, для стимулирования которого этот налоговый спецрежим и был введен, за эти годы привык к возникающим и затихающим разговорам о прекращении действия «вмененки». Многие надеялись, что и в 2020 году срок действия этого налогового режима продлят, но этого не произошло.
Как перейти с ЕНВД на другие налоговые режимы
Меньше всего сложностей при выборе общей системы налогообложения, поскольку для перехода на нее не придется делать ничего. Предпринимателю нужно только дождаться, когда завершится срок действия «вмененки».
Как только это произойдет, все бизнесмены, которые использовали ЕНВД и не приняли решение о переходе на другой режим, перейдут на ОСНО автоматически.
Добровольно перейти на УСН можно будет с начала года. Соответствующее заявление должно быть подано в налоговую инспекцию не позже 31 декабря года, предшествующего переходу.
Перед обращением в ИФНС нужно проверить, соответствует ли хозяйствующий субъект установленным ограничениям.
- Максимум 112,5 млн. руб. выручки за 9 месяцев.
- Не более 150 млн. руб. – стоимость основных средств по состоянию на 1 октября.
Учет доходов при миграции с ЕНВД на УСН
Переходим непосредственно к бухгалтерскому и налоговому учету. Особый порядок ведения того и другого при миграции не предусмотрен. То есть доходы и расходы торговой организации или ИП, занимающемуся торговлей, предстоит учитывать согласно нормам г. 26.2 НК РФ.
Но некоторые нюансы все же имеются. Датой получения доходов, согласно ст. 346 НК, является день поступления средств в кассу или на банковский счет. То же самое касается учета доходов при расчетах за услуги, работы, при переходе имущественных прав. Такая схема применима для кассового метода.
Если товары отгружены в период применения ЕНВД, а оплата получена при УСН, дебиторскую задолженность, образовавшуюся на дату миграции, при расчете налога на упрощенке учитывать не нужно. Включение указанных сумм в налоговую базу по УСН ведет к двойному налогообложению.
Бухгалтер торговой компании может столкнуться и с другой нестандартной ситуацией. При применении вмененки у юрлица возникла кредиторская задолженность. Фирма мигрировала на УСН. При применении нового спецрежима истек срок давности по указанной выше кредиторской задолженности. Как бухгалтер должен ее списывать? По мнению Минфина и ФНС, сумма списания включается в состав доходов при расчете налога по упрощенке.
Ситуация N 3. Товары для продажи, купленные на ЕНВД, реализованы при УСН
Когда вы переходите на УСН с ЕНВД, вполне возможна такая ситуация, что часть товаров, купленных на «вмененке», будет реализована уже на «упрощенке». То есть на новый спецрежим вы переходите с остатком товара. Как известно, «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» списывают приобретенные и оплаченные товары по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но имеет ли значение, что ценности были приобретены на другом налоговом режиме? В одних письмах Минфин говорит, что данный факт не важен. И при соблюдении трех условий — товары куплены, оплачены поставщику и реализованы — можно уменьшать налоговую базу при «упрощенке» (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230 и от 07.02.2007 N 03-11-05/21). Однако есть и другая позиция финансового ведомства. Согласно ей уменьшать «упрощенную» базу нельзя, поскольку расходы были произведены, когда организация применяла другой налоговый режим — ЕНВД (Письма Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 и от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127).
Какие документы оформить
Чтобы осуществить переход с ЕНВД на УСН, в инспекцию нужно подать:
- заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней с момента прекращения «вмененной» деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Если нарушить пятидневный срок, инспекция с учета не снимет. А ЕНВД придется платить до последнего дня месяца, в котором заявление в итоге будет подано (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
- уведомление о переходе на упрощенную систему (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Срок, в течение которого его необходимо подать, – 30 календарных дней с даты прекращения «вмененной» деятельности, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда на «упрощенку» можно будет перейти уже с начала того месяца, в котором предприниматель перестал быть плательщиком ЕНВД. Это следует из п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъяснено в письме Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123.
Что может стать причиной
Прекращение деятельности может быть вызвано следующими причинами:
- отменой в муниципальном образовании режима в виде ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- нарушением ограничений по физическим показателям, например, если площадь торгового зала в магазине, торгующем в розницу, превысила 150 кв. м или при оказании автотранспортных услуг количество автомобилей стало больше 20 (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- началом новой предпринимательской деятельности, в отношении которой предприниматель не хочет применять «вмененку», даже в том случае, когда новый вид деятельности допускает применение ЕНВД. Например, если ИП, который занимался розничной торговлей и был плательщиком ЕНВД, перепрофилируется и начинает заниматься оказанием бытовых услуг.
Итак, если предприниматель прекратил в течение года свою деятельность, облагаемую ЕНВД, по одному из перечисленных выше оснований, то новую деятельность он может перевести на «упрощенку». Причем перейти на УСН можно уже с того месяца, с которого прекращена обязанность уплачивать ЕНВД. Это следует из абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ и разъясняется Минфином России в письме от 20.12.2012 № 03-11-11/385.
Как перейти с ЕНВД на УСН
Переход с «вмененки» на «упрощенку» представляется возможным для предприятий, которые:
- сменили род занятий и более не осуществляют тот вид деятельности, который облагался ЕНВД;
- по каким-либо причинам перестали удовлетворять условиям режима ЕНВД.
Условия перехода с одного режима на другой:
- По собственному желанию;
- По причине приостановления деятельности, результаты которой облагались по «вмененке»:
- из-за отмены региональными властями системы ЕНВД применительно к данному роду занятий;
- из-за выхода за рамки разрешенных физических показателей (к примеру, произошло расширение площадей точки розничных продаж, и теперь они больше 150 м2);
- из-за успеха в экономической деятельность, благодаря чему предприятие вошло в список крупнейших налогоплательщиков;
- из-за решения вести дела по договору доверительного управления или простого товарищества;
- из-за перемены рода деятельности на другой, разрешенный к обложению ЕНВД.
С целью плавного перехода УСН было издано распоряжение, согласно которому компании и физлица, переставшие уплачивать обязательные сборы по ЕНВД, имеют возможность поменять режим обязательных сборов до конца 2020 года. Для этого нужно отправить уведомление в налоговое управление на протяжении месяца.
Юридические лица и ИП, которые используют ЕНВД, обязаны направить заявление о смене налогообложения на УСН до 31 декабря 2020 года. Если этого не будет сделано до конца года, то использование УСН будет невозможно и налогоплательщик будет автоматически переведен в режим ОСНО.
Компании и физлица, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН раньше 2021 года. Это возможно в случае, когда они прекращают свою работу, где используется ЕНВД. Для этого необходимо направить в налоговую заявление о снятии с учета как плательщика ЕНВД в течение пяти дней с момента завершения данной деятельности.
Также плательщик налогов должен поставить в известность налоговую о переходе на УСН в течение одного месяца с момента окончания своих обязанностей по уплате ЕНВД. При переходе нужно предоставить декларацию до 20 января 2021 г. Обязательные платежи должны быть оплачены не позднее, чем до 25.01.2021.
Следует обратить внимание на приведенные ниже положения, которые расскажут, куда и какие доходы/расходы включаются при переходе на УСН.
Прибыли, полученные в период использования УСН по купленным товарам, оказанным и выполненным услугам на момент, когда применялось ЕНВД:
- если реализация товаров, предоставление услуг и получение прибыли происходят в момент применения УСН, то полученный доход входит в налоговую базу по УСН;
- если реализация продукции, оказание услуг произведены на момент использования ЕНВД, а прибыль получена, когда уже применяется система УСН – прибыль в целях применения УСН не учитывается;
- если аванс за оказанные услуги поступил, когда использовалась система ЕНВД, а работы были выполнены уже при УСН, учитывать данный аванс в составе доходов на УСН субъект не обязан.
Кто не вправе применять УСН
Не могут использовать этот режим:
- компании с филиалами;
- банки;
- страховые компании;
- организации, имеющие крупные доли в других фирмах;
- ломбарды;
- компании, производящие товар, для которого обязательно применение акциз.
Список не полный, но данные виды деятельности недопустимы также при работе с ЕНВД, поэтому предполагается, что это не относится к рассматриваемой организации.
Что не относится к доходам на УСН
Право на применение ЕНВД при торговле обувью сохраняется до той даты, когда маркировка уже по факту станет обязательной (письмо Минфина РФ от 28 ноября 2019 г. № 03-11-09/92662 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС от 9 декабря 2019 г. № СД-4-3/25144@)).
В первую очередь потребуется выбрать объект налогообложения. Это могут быть “доходы” или “доходы минус расходы”. Для этого нужно посчитать все доходы и расходы за 2020 год, либо прикинуть их на 2021.
Все ваши расходы на приобретение товаров должны быть подтверждены первичными документами: товарной накладной или УПД, платежными документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если объектом налогообложения выбраны доходы, их размер и является базой для исчисления. Средняя ставка при таких условиях 6 %.